Jakie podatki płacą członkowie spółki partnerskiej (LLP) w UK? Nadchodzą zmiany

Choć większość przedsiębiorców w UK decyduje się na prowadzenie firmy w formie spółki LTD lub samozatrudnienia, przepisy podatkowo-korporacyjne przewidują także kilka innych kategorii podmiotów. Każdy rodzaj spółek w Wielkiej Brytanii ma swoje unikatowe cechy, które powinniśmy oczywiście brać pod uwagę przy wyborze formy prawnej działalności. Przykładem takiej cechy jest choćby sposób opodatkowania, który odróżnia spółki kapitałowe (LTD) od osobowych (LLP). Choć wspólnicy w obydwu rodzajach spółek mogą prowadzić w zasadzie dowolny biznes, różnice w wysokości podatków mogą być ogromne. Z tego powodu, w tym wpisie wyjaśnię, jak opodatkowani są wspólnicy spółek Limited Liability Partnerships i na jakie zmiany trzeba się przygotować.

Czym jest spółka LLP w UK? Spółka partnerska z ograniczoną odpowiedzialnością pod lupą

Limited Liability Partnership (LLP), czyli spółka partnerska z ograniczoną odpowiedzialnością, to forma spółki osobowej o dość złożonej charakterystyce podatkowo-prawnej.

LLP posiada odrębną osobowość prawną, co znacząco odróżnia ją od Ordinary Partnership oraz Limited Partnership (LP). Jest to zatem odrębny, samodzielny byt prawny, który posiada własny majątek, może pozywać i być pozywanym, jak również może zostać okradziony. Pod tym względem, LLP funkcjonuje dokładnie tak samo jak spółka Limited (LTD), która również jest oddzielona od swoich udziałowców i dyrektorów.

LLP jest zarządzana przez członków, ale jako odrębny byt prawny zawiera umowy, posiada majątek oraz zaciąga zobowiązania w swoim imieniu. Z uwagi na ograniczoną odpowiedzialność, członkowie nie odpowiadają za długi spółki swoim majątkiem, a ryzykują tylko i wyłącznie wniesionym do niej kapitałem. To również konstrukcja, którą dobrze znają wspólnicy spółek typu limited.

Mogłoby się wydawać, że LLP jest zatem praktycznie tym samym, co powszechnie wykorzystywana spółka LTD. Nie jest to jednak do końca prawda, a zasadnicza różnica wynika z transparentności podatkowej. W przeciwieństwie do spółki limited, LLP nie jest opodatkowane jako spółka, a zysk z działalności trafia nie trafia na jej konto, tylko prosto na rachunki bankowe wspólników. Ten szczegół jest bardzo istotny, bo znacząco wpływa na formę prowadzenia biznesu i korzyści z nią związane.

Struktura spółki LLP

Limited Liability Partnership musi być założone przez co najmniej dwóch wspólników. Mogą to być zarówno osoby fizyczne jak i prawne (spółki kapitałowe). Każdy z członków wnosi do spółki wkład pieniężny oraz uczestniczy w jej zyskach i stratach zgodnie z zasadami określonymi w umowie spółki (LLP Agreement). Taka umowa reguluje relacje między członkami i jej posiadanie jest absolutnie niezbędne do funkcjonowania spółki.

Oprócz tego, w spółce LLP musi być co najmniej dwóch „wyznaczonych członków” (ang. designated members), którzy będą odpowiadać za formalne i administracyjne obowiązki spółki, takie jak składanie sprawozdań finansowych lub deklaracji podatkowych. Ich rola podobna jest do roli dyrektora w spółce LTD.

W praktyce mniejszych przedsiębiorstw, spółkę LLP zakładają dwie osoby, które jednocześnie mianują się wyznaczonymi członkami. Takie rozwiązanie jest jak najbardziej możliwe i często wybierane przez początkujących przedsiębiorców.

Opodatkowanie spółki LLP

Jak wyżej wspomniano, Limited Liability Partnership jest formą transparentną podatkowo. Oznacza to, że spółka sama w sobie nie osiąga zysku oraz nie jest opodatkowana podatkiem dla osób prawnych, czyli Corporation Tax. Zamiast tego, zysk z działalności gospodarczej firmy trafia prosto do jej członków, sprawiając, że dochód spółki zamienia się bezpośrednio w ich dochód osobisty. W rezultacie rozliczają się oni tak samo jak samozatrudnieni lub dyrektorzy spółek LTD, czyli według systemu Self Assessment. Wyjątkiem jest sytuacja, w której członkiem LLP jest inna spółka – wtedy rozlicza się ona z dochodu we własnym zakresie, odprowadzając Corporation Tax.

Osoby fizyczne będące członkami LLP są więc traktowane przez HMRC jako samozatrudnieni. Są oni wspólnikami w ramach działalności partnerskiej i zysk z niej osiągnięty opodatkowany jest na takich samych zasadach co u osoby prowadzącej działalność typu Sole Trader. Podlegają więc oni pod:

• Income Tax;
• Składki National Insurance (NIC);
• Capital Gains Tax (w przypadku zysków osiągniętych ze sprzedaży aktywów).

Income Tax, czyli podstawowy podatek dochodowy w Wielkiej Brytanii jest obliczany od osiągniętych zysków, według oficjalnych stawek:

Próg podatkowy	Opodatkowany dochód	Podatek
Personal Allowance	Do kwoty £12,570	0%
Basic rate	£12,571 do £50,270	20%
Higher rate	£50,271 do £125,140	40%
Additional rate	Powyżej £125,141	45%

Ze składek National Insurance, członkowie spółki LLP również rozliczają się identycznie co samozatrudnieni. Odprowadzają oni Class 4 NIC, które wynoszą 6% od części dochodu od £12,570 do £50,270 oraz 2% powyżej tej kwoty.

Capital Gains Tax obowiązuje w przypadku osiągnięcia zysków ze sprzedaży aktywów. Oznacza to, że trzeba go odprowadzić tylko i wyłącznie wtedy, kiedy sprzeda się jakieś aktywo drożej, niż się je nabyło. Wysokość podatku, jaki trzeba odprowadzić zależy od progu podatkowego Income Tax, w którym dana osoba się znajduje, z uwzględnieniem kwoty wolnej od podatku, która wynosi £3,000:

Próg podatkowy	Opodatkowany dochód	Podatek capital gains tax
Personal Allowance	Do kwoty £12,570	18%
Basic rate	£12,571 do £37,000	18%
Higher rate	£37,001 do £125,140	24%
Additional rate	Powyżej £125,141	24%

Powiązanie stawek CGT z progami podatkowymi Income Tax może być nieco mylące, więc zobrazujmy działanie całego mechanizmu przykładem:

Załóżmy, że podczas roku podatkowego zarobiłeś łącznie £30,000, z czego £10,000 to zyski kapitałowe. Oznacza to, że znajdujesz się na progu Basic Rate, a więc musisz zapłacić 18% CGT od zysków kapitałowych. Najpierw od £10,000 odejmujesz kwotę wolną od podatku, po czym obliczasz 18% z pozostałej kwoty. £10,000 – £3,000 = £7,000 -> 18% * £7,000 = £1,260. W tym roku podatkowym musisz zapłacić £1,260 Capital Gains Tax.

Terminy zapłaty podatków oraz złożenia deklaracji podatkowych

Opóźnienie z zapłatą podatku lub ze złożeniem deklaracji może wiązać się z różnymi konsekwencjami ze strony HMRC, dlatego przypomnimy każdy termin, który jest istotny dla członków LLP.

Podatki takie jak Income Tax i Capital Gains Tax (oprócz nieruchomości) oraz składki NIC trzeba zapłacić do 31 stycznia po zakończeniu roku podatkowego. To oznacza, że podatki za rok 2025/2026, należy uregulować do daty 31 stycznia 2027 roku. Data zaliczki Payment on Account dla Income Tax przypada na 31 stycznia oraz 31 lipca.

Data złożenia deklaracji Self Assessment online również przypada na 31 stycznia po zakończeniu roku podatkowego. Jeśli ktoś rozlicza się papierową deklaracją, ma nieco mniej czasu, bo może to zrobić tylko do 31 października. Miej na uwadze, że od roku podatkowego 2026/2027, osoby rozliczające się poprzez Self Assessment i osiągające dochód powyżej £50,000, zacznie obowiązywać system Making Tax Digital (MTD).

Salaried member

W kontekście opodatkowania członków spółki LLP, bardzo ważnym aspektem jest tzw. Salaried member. Jest to termin, który został wprowadzony przez HMRC, w celu uniemożliwienia czerpania korzyści podatkowych z bycia członkiem osobom, które realnie nie spełniają funkcji członka, a ich działalność przypomina bardziej pracownika spółki. Jeśli HMRC wykryje, że dany członek:

• otrzymuje stałe wynagrodzenie;
• nie ponosi realnego ryzyka utraty własnych środków w przypadku strat spółki;
• nie ma realnego wpływu na zarządzanie spółką,

to może uznać go za Salaried Member i narzucić spółce obowiązek traktowania go jako pracownika. Nie oznacza to co prawda konieczności formalnego zatrudnienia — taka osoba nadal jest członkiem LLP, ale musi zacząć być rozliczana jako zwykły pracownik. Taka sytuacja jest podwójnie niekorzystna, bo nie dość że taka osoba nie ma prawa czerpać korzyści ze statusu samozatrudnionego, to również nie przysługują mu prawa pracownika etatowego. Mechanizm ten jest bardzo podobny do sytuacji pracownika IR35.

Jakich zmian dotyczących opodatkowania członków LLP można się spodziewać?

Jak donosi Global Legal Insights, brytyjski rząd rozważa wprowadzenie reformy, która znacząco zmieniałaby sposób odprowadzania składek National Insurance (NIC) przez członków spółek partnerskich LLP. Obecnie traktowani są oni jako samozatrudnieni, co oznacza że rozliczają się ze składek klasy 4 poprzez Self Assessment. Aktualne raporty wskazują na to, że rząd chciałby zmienić ten system na PAYE, co sprawiłoby, że metoda odprowadzania składek przypominałaby bardziej mechanizm, jakim posługują się osoby zatrudnione — składki byłyby pobierane automatycznie, ale zmieniłyby rodzaj z Class 4 na Class 1, jednocześnie podwyższając stawki oraz sprawiając, że będą one odprowadzane zarówno ze strony partnera, jak i samej spółki LLP. Propozycja jest jednak jeszcze na wczesnym etapie i rząd nie przedstawił żadnego konkretnego modelu. Czy składki NIC dla członków spółek partnerskich wzrosną, dowiemy się w ciągu najbliższych kilku lat.

Czy spółka LLP to dobry wybór w 2025 roku?

Pomimo ryzyka wprowadzenia niekorzystnych zmian podatkowych w przyszłości, Limited Liability Partnership może być w niektórych przypadkach świetnym wyborem. Zdecydowanie warto rozważyć LLP, jeśli blisko współpracujesz z inną osobą i wspólnie świadczycie usługi na rzecz klientów. 

Wbrew obiegowej opinii, spółka LTD rzadko okazuje się istotnie lepszym wyborem. W praktyce bowiem, powinno się ją wybierać przede wszystkim wówczas, gdy zależy nam na mniejszej odpowiedzialności majątkowej, a jednocześnie nie mamy wspólników z którymi rzeczywiście współprowadzimy firmę. Siłą rzeczy, spółce LLP jest także znacznie trudniej pozyskać finansowanie od inwestorów, jednak umówmy się – jest to dość rzadko występujący problem.

Jeśli poszukujesz sprawdzonego biura księgowego dla swojej spółki LLP, Falcon Accountancy będzie doskonałym wyborem dla Twojej firmy. Skontaktuj się z nami aby otrzymać ofertę.